论环境会计的概念结构

一、环境会计的基本假设（一）会计主体假设环境会计的主体假设应当从全局考虑，这里的主体不仅仅是企业的所有权，而是企业在生产经营过程中的行为方式，例如当生产型企业在生产过程中对环境造成了污染，影响周围居民身体健康或其他企业难以正常经营，此时就应当将会计主体生产活动造成的外部不经济也计入主体中进行会计核算，这才是环境会计的真正意义，也是环境会计的基本要求。 （二）可持续发展假设可持续发展假设是指环境会计核算是建立在生态环境保持优良状态，自然资源用之不竭的条件下的，这样才能保证社会经济在一定水平上稳健发展。环境会计中的可持续发展假设实质上是一种企业的制约条件，当环境恶化或自然资源已经远远不能满足社会发展的需要,会计主体可能无法进行任何生产活动，但是如果自然资源得到了有效的利用，在这个过程中环境的污染也得到了有效的控制，作为会计主体的企业经营活动也就能进行下去。虽然现实生活中的企业经营活动有着不确定性，但是环境会计的计量核算监督管理都是建立在企业的可持续发展的前提下，因此，可持续发展是环境会计的基础。（三）环境资源稀缺性假设资源的稀缺性是目前所有人面临的问题，环境会计的计量涉及到两个方面，一是自然资源，二是人造资源。自然资源是自然环境为人类社会提供的所有财富，人造资源是人造物。自然资源是难以替代的，环境资源的稀缺性就要求环境会计能将自然资源和人造资源进行合理的转化，在保证自然资源的前提下寻求人造资源的平衡点。 二、环境会计的原则探讨（一）社会性与传统会计不同的是，环境会计存在的意义不仅仅是企业的长期发展和利益收入，更加重要的是与社会环境的直接关联，它体现出的是企业在生产经营过程中对环境的影响，无论是积极的或是消极的都直接影响着企业的长期发展和社会经济的走向。因此，在对环境会计进行分析时，必须站在全社会的角度上进行，注重企业的社会效益，实现社会效益和社会费用的平衡，追求社会效益最大化。（二）公平性环境保护中的可持续发展和环境资源一致，都表现出公平性原则，强调生态环境以及各种自然资源是全人类共有的资源，在资源使用过程中，不能以损害后代发展为基础进行生产，不能为了企业一时的利益损害社会长期发展的基础。（三）强制性按照公平配比原则，企业如果对生态环境进行了损害，就应当付出一定的代价，将权利和责任对等。部分不良企业根本意识不到自身发展对环境的危害，有的甚至变本加厉去危害自然，有的企业在企业财务报表中也不会反映出对环境的损害，不愿向利益相关者披露信息，怕自身商誉受损。因此，相关部门应当制定强制性规定，企业必须在报表中明确反映出对环境的影响信息。三、会计的计量方法（一）市场价值法。市场价值法试讲整个生态系统作为会计主体进行生产活动时的一个生产要素，生态系统的变化会引起产品生产率和生产成本的变化，从而导致市场需求量和供应量的变化，可能导致企业蒙受一定的损失。例如在干旱地区实行人工降雨，农作物的产量可能会增多，但是对应的成本也增加了，市场价格会有一定的变化。1.Q（产量）增加，P（产品价格）保持不变。此时生态环境价值（V）计算方法为:V = (P - CV)(ΔQ) - F。其中CV表示可变成本，F为固定成本，ΔQ为产量的变化量。2.Q发生变化，P也随之发生变化。此时生态环境价值（V）计算方法为:V=ΔQ(P1+ P2)/2。其中，P1 为产量变化前价格，P2为产量变化后价格。（二）机会成本法经济学中提出的机会成本是指会计主体为了得到某种东西不得不放弃另一种东西的最大价值。在实际生活中一种资源可能有多种用途，这就要求使用者在同等条件下做出最有利于企业的决策。机会成本法使用操作比较简单，易于理解，因此在实际生活中，对于难以估算的生态价值，通常采用机会成本法进行评估。 三、环境会计的核算内容（一）环境资产的确认1.按照形态分类，可以将环境资产分为两大类：一是自然资源，自然资源是由千百年来自然环境演变形成的，可以供人类生存发展需求，包括水资源、土地资源、森林资源以及矿产资源等；二是生态资源，优美的自然风景，地质地貌包括野生动植物的介意供人类观赏的，未添加人工装饰的资源。 2.按照能否再生分类,一是可再生资源，指在现有的条件下，可以自身不断再生的资源。比如阳光空气大气层等；二是不可再生资源，是指在一段时间内该种资源不会再生，只会随着人类的不断使用而减少，例如矿产资源。（二）环境费用的确认环境费用是指会计主体基于可持续发展的前提下，在开展经营管理活动时，对资本进行使用的一个形式。当会计主体为企业时，一般将环境费用分为内部环境费用和外部环境费用两部分。内部环境费用是指企业在日常生产经营过程中，对环境造成的影响是可以计量的，包括环境破坏所处的罚金、企业周边的排污费用以及政府部门对环境进行治理所收取的环境治理费等等可以进行计量的的费用，虽然在一定程度上这样的环境费用计量可能不是非常准确，但是也提供了大概的范围对其进行核算。外部环境费用不同于内部环境费用，它是难以计量的，无法以货币的形式表达出来，例如企业在生产过程中产生的不良影响尚未表现出来，也无法进行判定，这样的费用就难以计入环境会计的范畴。 （三）环境效益的确认1.直接环境效益。会计主体在对生态环境进行开发利用时，直接取得的有形资产的环境效益，体现为各种材料的取得，例如通过对林木的合理采伐，进行销售获得的利益收入，直接环境效益可以增加人类生活财富的积累。2.间接环境效益。会计主体在进行相关环境资源的开发利用时，取得的无形的环境效益。例如砍伐一定的树木，可以提高土地利用率，让树木生长的更快，以及通过保护森林减少水土流失、调节气候，保护野生动植物维护生态平衡，这些都是无形的环境效益，虽然短期看它不能为人类提供资本，但是长久以往能够为人类积累财富。 对环境资源的利用方式不同产生的效益也是不同的，同一种资源产生的效益可能是直接的也可能是间接的，会计主体在环境开发的过程中应当对资源进行合理有效的利用，提高利用率。当然，环境资产带来的效益远不止于此，还有遗传效益、存在效益等等，都需要我们加以思考。环境会计的基本假设、计量方法以及环境效益的确定都有其独特的核算方式，只有充分了解了环境会计的概念结构才能更好地发挥环境会计的作用。