广电集团开展下属企业经济效益审计的探索

一、广电传媒集团对下属公司的经济效益审计中存在的不足之处（一）经济效益审计评价指标体系比较单一、片面评价是经济效益审计的难点和重点，如果缺少完善合理的评价体系，极容易在经济效益审计的评价中出现错误。一般来说，经济效益审计评价标准大都包括以下几点：（1 ）国家法律、法规和政策的规定及主管部门或单位内部的制度、规定；（2）生产经营目标、计划，预算和有关的技术定额；（3）单位历史上先进的技术定额、经济定额或预算标准；（4）同行业可比的先进技术经济指标；（5）经过科学分析精确计算得出的公认经济技术数据等。而目前的情况是，广电企业中的经济效益审计评价指标体系较不完整，比较单一、片面。内审机构只能以主管部门下达的指标和预算以及企业历史数据为依据，缺乏与定额和行业标准进行比较，对企业的经济效益水平无法给出准确评价，对经济效益审计工作的开展造成了严重的阻碍。（二）经济效益审计人才缺乏首先是缺少合理的专业结构，审计人员对管理知识的理解存在着一定的心理误区，复合型的人才较少，撰写大型的专题调查报告、提出管理上的建议力不从心；其次是审计人员对企业的管理流程、作业流程不熟悉，在实际工作中对管理不完善的环节把握不住，对政策理解有偏差，从而制约了审计职能的发挥。（三）注重“结果审计”，而忽视“过程审计”在市场经济条件下，对于经济利益的追逐常常会导致这样一种倾向：就是“不管黑猫白猫，只要抓住老鼠的就是好猫”，但问题是如果没有抓住“老鼠”怎么办？因此，仅仅等到结果发生才去审计，那么审计结果的可操作性和针对性严重缺失。“结果审计”属于一种事后检查行为，可以发现以往业务活动中存在的诸多缺陷，可以发挥出一定的警示作用，但是在这种方式的影响下，开展效益审计所获得的效益并不明显。而在“过程审计”中，可以在过程中发现业务活动中存在的安全隐患，严格规范业务行为，避免风险的蔓延。通过对业务管理过程的审计控制来实现效益。 二、广播电视集团对下属企业的经济效益审计的经验厦门广电集团自04年6月成立以来，按照市政府关于“分类管理、分级核算”的要求，构建了以“目标管理，绩效考核、分类实施”为导向的责任中心制财务监控管理体制，对下属企业全面推行预算管理、经营者薪酬管理、企业工资工效挂钩管理等制度，有效地促进了企业提高经营管理水平，提高企业经济效益。作为集团财务监控管理体系的重要一环，集团内审部门积极开展审计工作，于07年尝试对下属企业进行经济效益审计。经济效益审计开展的特点如下： 1.财务收支审计和经济效益审计相结合。在开展财务收支审计的基础上同时进行经济效益审计，并出具两份审计报告。这样既提高了工作效率，节省了时间，也使得经济效益审计结论更加准确。2.审计和绩效考核相结合。资产管理部门根据内审部门的财务收支审计及经济效益审计的报告，对经营者进行绩效考核，考核包括定量指标考核和定性指标考核。可以说，经济效益审计是绩效考核的基础，绩效考核是经济效益审计的延伸。3.事前审计和事后审计相结合。内审部门事前参与企业预算的审核工作，这有助于加强对企业经营业务的了解，为事后开展审计工作做好充足的准备。4.内部审计和社会审计相结合。半年审计由内部审计负责，而年度审计则聘请社会审计完成，内部审计主要负责协调和审核工作。这样就解决了内部审计力量不足的问题，保障审计工作按进度完成。 三、广电集团对下属企业进行经济效益审计的建议（一）进一步规范经济效益审计的程序1.选择经济效益审计项目。选择具有实施审计客观条件且效益提高潜力大的项目进行审计，有针对性地完成审计项目，及时弥补经营管理中存在的缺陷，为企业经济效益审计的提升提供了强大的生命力。2.编制项目审计计划。（1）进行审前调查。充分了解被审计组织，为编制项目审计计划奠定坚实的基础，制定出配套可行的审计方案。（2）制定出切实可行的审计目标。着重考虑管理层的要求、审计人员的能力以及审计方案的限制等因素，采用先进科学的审计方法，对前期审计工作的性质进行确定。（3）确定审计评价标准。评价标准的制定要满足可靠性、可针对性、明确性等特征。深入分析和研讨效益审计评价标准，获得审计与被审计双方的支持与重视，通过被审计组织得出的结论，所提出的审计建议能够得到落实。（4）编制审计计划。包括：审计依据、审计目标、审计范围、审计方法等方面，除此之外，还要将时间预算、人员安排等纳入到审计计划的编制中。3.实施现场审计。（1）收集审计证据。明确审计评价标准，设计取证的技术与方法，研究证据的来源。（2）分析审计证据。运用科学的审计方法对收集来审计证据进行分析，确定重要的趋势，得出审计结论。（3）编制审计工作底稿。将审计证据在工作底稿中进行充分的归档，主要内容包括：计划的基础和广度，所实施的工作内容，审计发现的问题。 4.编制经济效益审计报告。经济效益审计报告编制报送主要包括：整理和复核审计工作底稿；评价审计结果等程序。加强与被审单位管理层之间的交流与沟通；及时开展审计工作小结；编制审计报告征求意见稿征求被审单位管理层意见；要将审计报告呈交给被审单位的管理层、审计委员会；根据规定公布审计报告。 （二）总体经效益审计评价指标体系的建立总体经济效益评价以价值形式的综合指标为第一层次,网络状的评价指标体系的形成，要以净利润和净资产收益率为主、基础指标为辅。价值指标又可以用绝对值和相对值两种方式反映，比如净利润是采用绝对值，而净资产收益率为相对值。基础指标主要包括收益性指标、成长性指标、稳定性指标、定性指标。其中前三个指标之间的关系是紧密联系、密不可分的。如企业收益性提高利润呈现明显的上涨趋势,提升了国家或社会的贡献水平,为企业带来了全新的生长空间。与此同时，要想促进生产稳定发展，要制定合理的经营模式，实现资金的顺利调度，为收益性指标的提高创造条件。但是总体净效益审计评价指标体系的建立还要根据不同公司的具体情况，不同发展阶段来定，不能片面采取“一刀切”的方法。 （三）加强内审队伍建设，充分利用财务人员以及社会审计的力量目前广电行业内部审计人员相对来说缺乏，一方面我们可以对内部审计人员进行培训，对外招聘优秀审计人才，充实内部审计部门的技术实力；另一方面，也可以借助外力，采取多种形式，比如由内部审计部门牵头组织下属公司财务人员交叉联合审计，内部审计与审计外包相结合。审计力量薄弱与经济效益审计的繁重是一对矛盾，采取内部审计与审计外包相结合的方法解决矛盾的途径之一。应注意的是，内部审计部门和人员仍应处于主导地位，内部审计利用外部人员的技能和资源，弥补内部审计人员业务能力的不足，提高内部审计的工作成效。（作者单位：厦门广播电视集团资产财务部）