黎小长
摘要：旅游酒店在发展过程中导致的环境问题日渐加剧，旅游酒店注重绿色成本管理是实现人与自然和谐共处、酒店可持续长远发展的必然要求。本文对绿色成本管理进行探讨，为旅游酒店实施先进的绿色成本核算方法提供一些思路。
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关键词 ：绿色成本；成本管理；酒店业
海南建设国际旅游岛这几年来，海南酒店建设如同雨后春笋般，希尔顿、万豪、罗顿、凯宾斯基、假日、喜来登等享誉全球的中外连锁酒店纷纷落户海南。根据《2013年海南省国民经济和社会发展统计公报》（2014.1.24），截止2013 年末海南全省共有挂牌星级宾馆177家，其中五星级宾馆25 家，四星级宾馆46 家，三星级宾馆82 家。随着旅游酒店不断开发，酒店在其经营过程中必然要占用、消耗大量自然资源，排放大量的废弃物质，导致环境污染和生态破坏日益严重。关注酒店绿色成本的核算，树立先进的成本管理理念，采用先进的成本核算方法，提高酒店核心竞争力，将成为酒店成本管理的潮流。
一、酒店绿色成本管理
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15 次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》将绿色成本定义为“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”根据这一定义，我们清楚的知道绿色成本就是以企业的环保责任为中心,将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象,绿色成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求。
酒店绿色成本管理是指酒店为其经营活动产生的对环境污染等生态破坏行为进行补偿所投入的一部分成本进行管理。传统“先污染，后治理”的成本管理模式主要不是回收利用而是消耗资源来清除已造成的后果，只能是一种事后补救措施，是对资源的极大浪费，会逐渐形成一种恶性循环，影响企业形象，不是科学的成本管理模式。绿色成本管理可以有效解决资源消耗与生态平衡的矛盾，既满足当代人的需要，又做到不危害子孙后代的需要，实现发展的可持续性，是一种更为科学的成本管理模式。
二、旅游酒店实施绿色成本管理的动因
海南建设国际旅游岛，提出绿色崛起的发展战略，协调经济发展与环境保护问题。海南酒店实施绿色成本管理主要基于以下一些原因：
1.建设低碳海南旅游业适应海南绿色崛起的需要
传统的旅游酒店作为旅游消费的重要场所，其占用、消耗大量社会自然资源，排放大量的废弃物质，导致社会生态环境恶化、自然资源日益枯竭。2012 年海南省第六次党代会上奏响了海南绿色崛起的最强音，海南要绿色崛起！绿色是海南的生命，是海南最大的本钱，绿色发展是海南的必由之路，绿色崛起是海南的唯一之路，建设生态岛是海南发展的目标。在国际金融危机持续影响下，世界经济形势复杂严峻多变，全球资源能源供应趋紧，经济发展方式正在经历重大变革，绿色、低碳、包容性发展已经成为当今的时代潮流。从国内形势来看，我国仍处于重要战略机遇期，国内形势总体向好，但经济发展中不平衡、不协调、不可持续的矛盾和问题依然突出，以人为本、全面协调可持续的科学发展已经成为全国上下的高度共识和实践选择。海南酒店业必须适应时代的潮流，紧跟地方发展规划的步伐走绿色发展之路，才能可持续发展，才能取得经济效益、社会效益、生态效益的“多赢”。
2.弥补传统成本管理忽视绿色成本的缺陷的需要
传统的酒店成本管理，注重内部成本构成，忽视酒店内外部环境的变化。成本管理对象局限于酒店内部服务过程，成本往往考虑直接材料、人工及能源耗费等，模糊了酒店绿色成本的发生，绿色成本没有列入酒店制造成本，无法揭示绿色成本与产品的关系。但随着酒店所承担的环保责任日益加大，酒店的绿色成本呈不断上升之势。同时，许多绿色成本不像其他一般成本那样均衡地发生在产品的生产过程中，它往往具有突发性，可能集中发生在酒店生产经营管理活动的某一个或某几个阶段，且具有一定的潜在性，酒店当期生产经营活动对环境的潜在危害可能会随着时间的推移渐行渐显。所以若仍以传统方法来核算，则会隐藏酒店绿色成本的真实发生，影响酒店对绿色成本的核算结果和实际控制。因此，只有进行酒店绿色成本核算，把绿色成本纳入产品制造成本中才能使产品成本得到充分弥补，经营者才能获得企业在履行环境责任时的成本信息，作出正确的经营决策。
3.树立酒店良好发展形象，提升酒店核心竞争力的需要
在全球气候变暖、环境超载、环境污染越发严重，我国北方雾霾天气增多，一些地区水污染和土地重金属、重化工污染现象频现的今天，海南的生态环境优势凸显，生态环境成了核心竞争力。海南旅游酒店实施绿色成本核算减少能源消耗，减少污染的排放，减少对环境的破坏，实现人与自然的和谐，其实也是在履行一种社会责任。社会发展到今天，大家都认可环保、无污染的理念，酒店减少污染也是减少成本支出，提高利用效率、提高生产效率的表现，必然提高酒店的的利润空间，从而也提高其市场竞争力。当酒店经营给人们很生态很环保的印象的时候就会给人带来更多的亲近感，让人感觉酒店是有社会责任感的企业，在提高了酒店的美誉度和影响力，树立了酒店良好社会形象的同时提高了酒店核心竞争力。
三、旅游酒店绿色成本核算方法及应用
（一）基于产品生命周期的作业成本法基本原理
产品生命周期是指产品从出现直至消亡所经历的整个期间。基于产品生命周期的绿色成本是产品在整个生命周期对环境影响而导致的经济利益流出。企业不同阶段的经营活动都对环境产生一定影响，但各阶段有其自身的特点，所带来的绿色成本有所不同。因此企业要想有效地控制绿色成本,减少生产经营活动对环境的破坏,就必须研究生命周期各个阶段的绿色成本的特点,对各个阶段绿色成本关键点实施有效监控，从而改善对生态环境的影响。
作业成本法，是指以作业为间接费用归集对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。酒店业引入作业成本法对绿色成本核算，那就是把作业看成是产品与绿色成本之间的桥梁，绿色成本费用归集的基本理念就是产品消耗作业，作业消耗资源，资源消耗则影响环境。
作业成本法的运作一般分为两个步骤进行: 第一步，识别资源成本，确认耗用资源的所有作业，将资源库归集的成本追溯到对应作业中；第二步，以作业动因为基础为每一种作业提供一个成本驱动比例，将作业成本分配到最终产品。如图1所示：
（二）基于产品生命周期的旅游酒店绿色成本构成内容
基于生命周期的酒店绿色成本发生阶段主要涵盖三个阶段：建设期、营运期、退出期。
1.建设期绿色成本
酒店建设需要使用土地、绿地、森林、水体等资源，酒店在选址、规划、设计、建造中存在的缺陷，会造成环境污染甚至环境破坏。所以酒店在选址、设计的时候就要考虑环保因素，强调与生态结合，进行科学的绿色设计。所谓绿色设计也称生态设计是指将环境因素纳入产品设计之中，依据产品生命周期中对环境影响程度最小来确定设计方案。绿色设计将预防污染、节约能源、有效利用资源、保护环境和经济可行等因素考虑进产品的全生命周期，从产品的源头管理绿色成本，充分体现当地自然、人文和谐和对生物多样性的保护，在满足国家环境保护要求的前提下，减少对当地生态环境的破坏，为今后节能减排进行绿色经营打下基础。另外，酒店走绿色发展之路，为顾客提供舒适环保的“绿色客房”是个重要的选择。绿色客房要求酒店从产品设计到产品提供的全过程所涉及到的环境行为必须符合环保要求，房屋建筑物必须使用无污染和低能耗、有利于生态平衡的绿色建筑材料，内部装修要绿色化。因此，酒店在建设期发生的绿色成本主要包括与规划设计、选址、建设有关的生态设计费用和创建绿色客房发生的绿色材料费用。
2.营运期绿色成本
酒店在营运期目标是进行清洁生产，提供绿色服务。向有“无烟产业”的酒店业却是公认的“耗能大户”、“污染大户”。酒店的能耗特点是能源使用的多样化，一般酒店以电为主，其中空调耗能占到总能耗的一半，热水供应次之，然后是照明系统。酒店的生产经营离不开对各种物资的消耗，这些物资消耗的最终结果是产生大量的“三废”(废水、废气、废渣)，加上旅游酒店多位于城市繁华地带或风景名胜区域，污染带来的危害就更大。因此酒店清洁生产主要就是节能减排，采用先进的科学技术，提高能源的使用效率，降低能源的消耗，加大清洁能源的使用，从而减少污染物的产生和排放。在目前，应用以智能技术为支撑的系统与产品，是酒店节能的大趋势。主要表现为：发展节能与节水控制系统与产品、利用可再生能源的智能系统与产品、室内环境综合控制系统与产品等。另外，酒店在营运过程中也要尽力于为顾客提供绿色餐饮服务。目前国内酒店创建绿色餐饮已成为一种潮流。绿色餐饮要求从环保角度在能源管理、污染控制、降低餐饮物料用品消耗等方面提出严格要求。综上所述，酒店在营运期发生的绿色成本主要有：清洁生产费用、应用绿色工艺技术和产品的费用、绿色餐饮支出、环境破坏成本等。
3.退出期绿色成本
酒店退出经营原因复杂多样，主要是经济环境恶化，使得酒店面临承担高额的成本，只能退出经营。这个阶段的绿色成本主要是原来酒店经营场所留下来的烂摊子处置费用以及治理废弃物给环境污染所产生的费用。传统财务会计核算是基于持续经营假设，所以退出期绿色成本在日常核算中不予与考虑。
（三）基于产品生命周期的作业成本法在酒店的应用流程
结合上述对酒店绿色成本构成内容的介绍，对基于产品生命周期的作业成本法应用于酒店绿色成本核算进行进一步的探讨。在绿色成本核算的过程中引入生命周期思想可以发现，在酒店生命周期过程中任一阶段均有资源的损耗，但是依据持续经营假设只对建设期和营运期绿色成本进行核算即可。由此，基于产品生命周期的作业成本法，根据酒店各项绿色成本的数据以及各阶段资源利用情况，从酒店生命周期各阶段出发划分为作业成本库，并确定其成本动因，计算绿色成本。
基于生命周期的作业成本法确认总体流程是：首先按生命周期的建设期和营运期归集绿色成本，分析各阶段各项环境耗费确定作业，将绿色成本分配到各个作业形成作业成本库；然后确定成本动因，成本动因是绿色成本分配标准，可以选择“三废”排放量、清洁生产费用额等；最后就可以计算出绿色成本，计算绿色成本时一般先计算动因分配率，再把作业成本库成本追溯到最终的绿色成本。通过绿色成本计算过程，可以清楚知道酒店众多的绿色成本中哪一方面所占的比重最大，所以基于生命周期的作业成本法可以有效地甄别出酒店现阶段绿色成本控制的关键，有的放矢从源头降低绿色成本，减少开支，提高效益。
基金项目:
本文为海南教育厅资助科研项目，No：Hjsk2013-42。教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]孟凡利.环境会计研究[M].东北财大出版社,1999.
[2]郭道扬.绿色成本控制初探[J].财会月刊，1997（6）.
[3]黎小长.酒店绿色成本管理探析———基于海南旅游酒店[J]. 绿色财会,2014(7).
(作者单位：琼州学院旅游管理学院)