“营改增”对地方经济发展及财政收支的影响——以湖北恩施为例

谭大元 周卫民 （恩施州财政局 湖北·恩施） 摘要：“营改增”将增值税征税范围扩大至全部商品和服务，有利于经济发展，对促进经济结构调整、加快转变经济增长方式，推进和完善税制改革，落实结构性减税政策、推动服务业发展具有重要意义。本文分析了“营改增”对地方经济发展及财政收支的影响，希望为完善“营改增”改革提供借鉴。 教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：“营改增”；地方经济；财政收支 一、基本情况 2012年，湖北省恩施州“营改增”试点改革按照应税服务范围，经调查摸底，纳入试点行业纳税人1336户，2012年缴纳营业税19830万元，占全州营业税入库总额的17.3%，占全州地方公共财政预算收入的4.9%。 分行业看：陆路运输239户，水路运输22户，管道运输1户，研发和技术服务26户，信息技术服务22户，文化创意服务235户，物流辅助服务122户，有形动产租赁服务41户，鉴证咨询服务171户。 分类型看：已认定为增值税一般纳税人的企业11户，达到一般纳税人认定标准的企业38户，小规模企业656户，起征点以上个体户6户，起征点以下个体户166户，临时代开票户25162户次。 二、“营改增”改革对经济发展的影响 (1)有助于消除重复课税，促进第三产业发展。近年来，恩施第三产业发展迅猛．2011年第三产业实现增加值166.8亿元，增长14.6%，拉动全州经济增长5.9个百分点，对全州经济贡献率达44.2%。目前大部分第三产业以缴纳营业税为主。由于营业税主要以营业额为课税对象，各个环节之间的营业税不能抵扣，产品经历的生产环节越多，重复征税的环节就越多，所含税负就越重。而增值税以增值额为课税对象，企业购买原材料、机器设备等所包含的增值税金可以抵扣，“营改增”后能够降低第三产业的税负，提高利润率，促进恩施第三产业跨越式发展。 (2)有助于恩施增值税收入的增加。“营改增”使增值税链条基本完整，从静态看增加了增值税收入，从动态看由于在最终消费以前的各个环节，税收环环相扣，基本消除了重复征税，有助于企业提高经济效益。 (3)有助于深化行业内部分工，促进产业结构升级。随着恩施产业结构升级举措的落实，服务业比重逐年上升，2011年全州三次产业结构从“十一五”期末的31:29: 40调整到28: 32: 40，第二产业占比首次超过第一产业达到30%以上，第一产业比重首次降低到30%以下，全州产业结构实现了从“三一二”到“三二一”的历史跨越。但是由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化分工和产业分离，制约恩施经济发展后劲。“营改增”后，可以为生产企业提供服务的部门从生产企业分离而不增加税负，也可以使生产企业内部服务转由外包服务而不增加税负，三次产业融合，促进恩施产业结构升级。 (4)有助于出口服务贸易发展，优化全州投资、消费和出口结构。近年来，恩施外贸出口依然保持增长态势。2011年全州累计实现外贸出口2.3亿美元，增长1.1倍。由于服务业在出口时无法退税，造成在国际竞争中处于劣势，“营改增”后，对出口服务贸易不但可免税，而且对出口服务贸易本身和为产品提供的服务也可退税，这样必然会激励恩施出口服务贸易的发展，成为恩施对外贸易新的增长点。 三、“营改增”改革对财政收支的影响 从政府层面看，“营改增”改革未来会增加恩施财政收入，但短期内对恩施财政增收会产生一定影响。营业税是地方税种，增值税在中央与地方按75: 25的比例分享，对政府来说，原本可以全额征收的税种转化增值税后，将在一定程度上减少财政收入，对财政收入的增加带来不小的影响。根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部分地区的营业税占地方税收的比重超过增值税分享收入，约一半以上营业税是增值税分享收入的2倍。“营改增”后，恩施税收总体水平短期内可能会有所下降，将对财政收入产生“减收增支”的影响。 恩施营业税在财政收入中占据着相当大的比重。根据2011年财政收入统计，2011年恩施实现地方公共财政预算收入31.9亿元，比上年增收5.8亿元，增长22.2%，五大主体税种（增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城建税）共实现收入总额18.9亿元，占地方公共财政预算收入的59.4%。其中，实现营业税8.8亿元，占201 1年地税收入的42.6%，占地方公共财政预算收入的27.4%，是占比最大的税种。实现增值税3.9亿元，占地方公共财政预算收入的12.1%。恩施营业税比重（营业税占地方增值税、营业税之和的比重）约为70%，从2012年营业税完成情况来看，部分现代服务业发展势态良好。可见，全州财政收入对营业税的依赖程度很高。如果“营改增”后，在不改变中央与地方的分享比例的情况下，恩施营业税比重会降到60%以下，将对地方财政收入产生较大影响。 (1)从减收因素看，“营改增”增加了进项税额抵扣，对小规模纳税人设定3%的优惠税收征收率，因此，企业整体税负会基本持平或略有下降，随之带来财政收入减收。另外，由于营业税是恩施地方税收的主要来源，“营改增”后，由于增值税属于共享税，中央分享75%，地方分享25%，营业税又是地方政府收入，即便税收收入不变，地方政府收入也会减少75%。由于地方缺乏能提供稳定收入的主体税种，虽然现行试点的方案，改征增值税后收入仍归属试点地区，那么从理论上讲，也存在地方财力减少问题。 (2)从增支因素看，根据目前试点情况，由于经营模式、盈利能力、成本结构、发展时期不同，“营改增”后，在同样的税率水平下，部分试点企业由于抵扣项目少，税负会有所增加。据调查，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务的多数从业者认为，税负能马上减轻，无需财政扶持。而大型鉴证咨询服务业、有形动产租赁服务中的经营租赁行业以及物流辅助服务业，则要求财政扶持。以物流企业为例，实行“营改增”后，货物运输企业实际增值税负担会增加。为此，恩施实施“营改增”政策后，也需要安排一定的财政资金用以扶持税负增加的企业，用以平衡企业税负，从而增加财政支出。上海对税负增加的交通运输业通过财政扶持政策予以补贴，上海市按税负增加额的70%予以补贴。税制改革后恩施交通运输业增加税收5000万元，假设按上海市补贴70%算帐，将增加财政支出3500万元。2011年，全州“1+6”试点改革企业缴纳营业税5500万元，2012年全州预计缴纳营业税16570万元，比2011年增加11070万元。以上税收减少约8000万元，保守计算，当年减少财力5600万元左右。目前，对税制改革后税负上升的企业，省财政厅正在研究“不征不退、按月预征、年底清算”的“暗补”方式，即不实行财政补贴的“明补”政策，若执行这一方案，则全州预计会增加财政支出。 (3)从收入归属级次方面看，此次纳入改革试点范围的交通运输业和部分现代服务业，是原营业税收入增长潜力较大的行业，“营改增”不会影响地方财政收入正常增长，其收入仍归属地方，维持收入划分格局不变，目前对全州财政收入应该影响不大。但是从政策性和结构性减收方面看，实行“营改增”，会导致财政收入一定程度减收。从全州实际核查情况看，增加的税收仅为交通运输业中的货运部分，而减少的税收包括部分现代服务业中的6大行业，全州预计减少税收5000万元左右。 （责任编辑：王文龙）