浅析部门决算与预算对比差异原因及对策

刘红萍 （乌鲁木齐市民政会计核算中心 新疆·乌鲁木齐） 摘要：在具体实践中，部门决算与部门预算对比存在较大的差异。本文通过探讨部门决算与部门预算对比的意义，分析对比差异的原因，提出增强对比性的可行性措施。 教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：决算与预算；对比差异；分析；措施 一、部门决算与部门预算对比的意义 部门决算与部门预算对比有利于强化部门预算观念，提高部门管理水平，能为相关管理部门提供重要信息依据。通过对比，一方面反映出部门预算编制是否合理，另一方面能反映部门预算的执行情况。 通过预算与决算对比，可找出成绩，抓住问题；通过对本年度预算执行情况进行全面分析，能巩固成绩，改进不足；对比差异能检查出预算编制中存在的基础性问题，如要素不全、指标假设偏离等，进而不断完善部门预算。 二、部门决算与部门预算对比差异原因分析 在具体实践中，部门决算与部门预算对比存在较大的差异，可比性较差，表现在两个方面：一是总体收支差异较大；二是总体收支差异不大，但明细项目差异较大。造成决算与预算对比差异原因主要是由于财政部门与基层编制单位两方面因素引起的。 1．财政部门的原因 (1)缺乏有效的监督和绩效考核机制。预算从编制到执行，缺乏有效的监督和考核，预算的严肃性大打折扣。 (2)无法确立科学的定额标准体系。在定额标准确立上，如果定额标准制定过细，则会偏离确立定额标准的初衷；如果定额标准制定过粗，则存在不利于部门工作积极性的发挥，定额标准涵盖的范围过窄问题。 2．预算编制单位的自身原因 (1)预算意识不强。预算编制基本支出不够细化，项目编制缺乏科学论证，增加项目随意性较大。通过这种方式编制出来的预算在执行过程中追加、变动较大，与决算的可比性更无从谈起。 (2)信息沟通不够主动。在预算年度内，如遇国家政策变化、单位出现突发状况、预算考虑不周等因素，不能及时向财政部门反映进行沟通，造成资金申请滞后，预算被动执行。 (3)以收付实现制为基础的事业单位会计与部门预算改革不相适应。与权责发生制相比，收付实现制核算条件下权责不够明晰，资产价值不实，不能为部门预算编制提供准确的会计信息。 三、从对比差异反映出的问题 (1)预算的编制程序有待改进。从预算的编制程序来看，个人认为现行预算编制“一上一下”程序虽然简化了程序，但同时也存在预算不够细化的弊端。尤其是预算中对结转资金的预计与实际决算数出入较大，按照预计结转数批复的部门预算本就失去了客观性，年终决算更无对比性可言。 (2)预算公开内容范围较窄。随着新《预算法》的施行，透明财政成为一种趋势，公众的知情权不断扩大。公众反映强烈的三公经费现已按规定公开，但公开范围仅限于财政拨款资金，这就致使其他资金支出的三公经费形成漏洞，公开内容反映不全面。 (3)预算定额与口径还需完善。2015年部门预算编制中，基本支出除按定额标准核定基本公用支出外，其他资金安排的基本公用支出一律无法录入，而单位的基本公用支出按定额标准根本无法满足机构正常运转需要，为保证机构正常运转，只能在项目支出中安排基本公用经费，这就突显出预算定额制定的标准问题。定额标准具有统一性，但各单位实际情况千差万别，按统一标准就会有资源分配欠公允问题，如公务车辆费用定额市区与郊区一个标准，按人数核定办公经费、电费定额，而未考虑国家对公益事业倾斜，单位资产量迅速增长现实，按统一定额显然无法满足公用事业基本需求。 四、增强对比性的具体措施 (1)适当修订预算编制程序。一是预算编制时间适时延长，使预算编制更细更实；二是在决算报出后，按照决算数更正预算中的上年结转结余数，根据更正后的数据批复下达预算数，体现预算的严谨性和科学性，从而达到预算与决算的可比性，更好的为财政决策提供有效支持。 (2)通过制度建设，增强预算的公开性和透明度。例如通过预算立法，强调预算的时效性，规定批复预算公开的内容，扩大公开面和增强透明度，从而不断提高预算编制的参与率。 (3)完善定员定额标准。一是考虑财力与行政事业发展相结合原则；二是考虑一般性和特殊性原则。既考虑到各部门单位的个性，也要考虑其共性，使定额标准修订更符合现实需求。例如电费按资产量核定，预算填报口径允许其他资金反映实际基本公用支出。 (4)对预算的执行过程和完成结果实行全面的追踪问效。绩效考评这个观点提出已有几年了，但一直没有有效付诸于实施。这需要建立健全行之有效的部门预算绩效考评制度，以绩效考评结果促使预算单位从“争资金”向“重执行”转变，不断提高预算的执行质量。 (5)深化财政体制改革，完善各项配套措施。如何增强预算的统一、完整和严肃，如何使资金使用公开、透明，这都需要不断完善各项配套措施，配套联动，共同推进，不断深化财政体制改革。 (6)强化预算意识。编制预算应本着应实事求是，谨慎负责的态度，科学合理地预测，全面综合考虑。一经批复，不得随意突破。 (7)不断完善报表指标要素设置。建议公开表设置更全面，例如车辆购置运行费中分列公务用车、业务用车、其他车辆；资金安排分列财政资金和其他资金等；预决算对比分析表建议多设一列年中预算追加、追减数，使预决算对比分析更具有实际参考意义。 (8)注重信息互递和合作。这种信息和合作既包括财政部门与预算编制部门之间信息互递和合作，也包括预算编制部门内部之间的信息互递和合作。良好的信息传递和合作会提高预算的执行效果，从而降低决算与预算对比差异。 解决决算与预算对比差异，一方面需要财政部门制定符合客观情况的科学定额体系，另一方面也需要各预算部门提高对预算编制严肃性的认识，更需要财政改革措施的不断深入和各部门多方面的努力。只有这样才能使部门预算制度日趋完善，最终不断降低决算与预算对比差异。 教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献 1．李云．增强部门决算与部门预算可对比性的探讨，教育财会研究，2008(1). 2．雷茶珍．部门决算与部门预算对比缺失的原因分析及对策．审计与理财，2008(12). 3．张福广．部门决算与部门预算差异性分析，中国管理信息化，2013( 13)． （责任编辑：王文龙）